物流成本概念與重要理論學說
1.物流成本的概念

在物流過程中，為了提供有關服務，要占用和耗費一定的活勞動和物化勞動。這些活 勞動和物化勞動的貨幣表現(xiàn)，即為物流成本，也稱物流費用。

物流成本包括物流各項活動的成本，是特殊的成本體系。現(xiàn)代物流泛指原材料、產(chǎn)成 品從起點直至終點及相關有效的全過程。它將采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售、運輸、裝卸搬運、分 揀加工、配送、信息等方面有機結(jié)合，形成完整的供應鏈管理。對于物流成本問題，有必要 建立一套完整的理論體系指導物流實踐，把物流成本管理提升到企業(yè)會計管理的高度，這 樣才能納人企業(yè)常規(guī)管理范疇之內(nèi)。從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)來看，有必要從根本上改變企業(yè)部 門和職能的結(jié)構(gòu)，成立諸如物流部、物流中心等職能部門，如此才有可能對物流成本實行 單獨核算，并對物流成本進行系統(tǒng)分析與控制。1.物流成本的幾種重要理論學說 ^ (^) “黑大陸”學說

在財務會計中把營運生產(chǎn)費用大致劃分為生產(chǎn)成本、管理費用、營業(yè)費用、財務費用 和營業(yè)外費用，再把營業(yè)費用按各種支付形態(tài)進行分類。這樣,在損益表中所能看到的物 流成本在整個銷售額中只占極少的比重，因此物流的重要性當然不會被認識到。由于物 流成本管理存在的問題以及有效管理對企業(yè)贏利、發(fā)展的重要作用，1962年，世界著名管 理學家彼得丨德魯克在《財富》雜志上發(fā)表了題為《經(jīng)濟的黑色大陸》一文，他將物流比作 “一塊未開墾的處女地”，強調(diào)應高度重視流通以及流通過程中的物流管理。彼得，德魯 克曾經(jīng)指出：“流通是經(jīng)濟領域里的黑暗大陸。，，這里彼得，德魯克雖然泛指的是流通，但 是由于流通領域中物流活動的模糊性特別突出，是流通領域中人們認識不清的領域,所以 “黑大陸”學說主要是針對物流而言的。

“黑大陸”說法主要是指尚未認識、尚未了解。在“黑大陸，如果理論研究和實 踐探索照亮了這塊黑大陸，那么擺在人們面前的可能是一片不毛之地，也可能是一 片寶藏之地。“黑大陸”學說是對20世紀中經(jīng)濟學界存在的愚昧認識的一種批駁和 反對，指出在市場經(jīng)濟繁榮和發(fā)達的情況下，科學技術也好，經(jīng)濟發(fā)展也好，都沒有 止境?！昂诖箨憽睂W說也是對物流本身的正確評價：這個領域未知的東西還很多，理 論與實踐皆不成熟。

從某種意義上看，“黑大陸”學說是一種未來學的研究結(jié)論，是戰(zhàn)略分析的結(jié)論，帶有 較強的哲學抽象性，這一學說對于研究這一領域起到了啟迪和動員作用。

^ 物流成本冰山理論

“物流冰山”學說是日本早稻田大學西澤修教授提出來的。他在研究物流成本時發(fā) 現(xiàn)，現(xiàn)行的財務會計制度和會計核算方法都不能掌握物流費用的實際情況，因而人們對物 流費用的了解是一片空白，甚至有很大的虛假性。他把這種情況比作“物流冰山”。冰山 的特點是大部分沉在水面之下，而露在水面上的僅僅是冰山的二角。物流便是一座冰山， 其中沉在水面以下的是我們看不到的黑色區(qū)域，而我們看到的不過是物流成本的一部分， 如圖7.1所示。

西澤修教授用物流成本具體分析了彼得^德魯克的“黑大陸”學說。事實證明，物流 領域的方方面面對我們而言還是不清楚的，在“黑大陸”中和“冰山”的水下部分正是物流 尚待開發(fā)的領域，也正是物流的潛力所在。

如果把決算表中記載的物流費用只認為是公司外部支付的部分，把它誤解為“冰山全 貌”，忽略物流成本管理，企業(yè)就會面臨險境。只有對物流成本進行全面計算，才能夠解釋 淸楚混在有關費用中的物流部分成本。

具體來講，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品從工廠運到分銷商處乃至用戶處的物流成本，是計算在成 本中的；購買原材料所支付的物流費用是計算在原材料成本中的；自運運輸費和自用保 管費是計入營業(yè)費用中的I另外，與物流有關的利息和其他利息一起是計入財務費用之 中的，如果把這些來自制造成本、原材料、營業(yè)費用和財務費用之中的有關物流部分費用 均分出來，并單獨加以匯總計算，就會對物流費用的全部有進一步的了解，并會為其芑大 的金鮞鬧感到驚訝者際上，物流成本中有不少是承擔物流的部門尤法擰制的。如保管費用中就包括了 由于過多進貨或過多生產(chǎn)而造成積壓的庫存費州，以及緊總運輸?shù)壤獍l(fā)貨的費用。從 銷售方面看，物流成本沒有對額外的服務和標準服務加以岡別。比如，物流成本中往往包 含促銷費用。

根據(jù)物流冰山理論，要把隱藏在水面下的物流成本全郎核算出來是不可能的。

傳統(tǒng)的會計體系不僅不能提供足夠的物流成本分攤數(shù)據(jù)，而旦也沒有這個必要。

理論研究與實際管理畢竟是有所區(qū)別的。在企業(yè)物流訝理中，不可能為了建立物流 獨立核算體系而破壞其他若干成熟的財務會計核算體系，實際上真正需要納入管理的是 有影響的數(shù)據(jù)。

在現(xiàn)實工作中，仍然只是把“冰山浮出水面的一角”作為物流成本核算的對象。主要 的核算范圍是：運輸成本、倉儲成本、保管成本、搬運裝卸成本、包裝成本、流通加工成本、 配送成本、物流信息管理成本等。在許多企業(yè)中，包裝成本仍然單獨核算，沒有進入物流 成本核算體系中#

0〉“第三個利潤源”說

第三個利潤源的說法也是日本早稻田大學教授、日本物流成本學說的權威學者西澤 修先生在1970年提出的。

從歷史發(fā)展來看,人類歷史上曾經(jīng)有過兩個大锨提供利潤的領域。在生產(chǎn)力相對落 后、社會產(chǎn)品處于供不應求的歷史階段，由于市場商品匱乏，制造企業(yè)無論生產(chǎn)多少產(chǎn)品 都能銷售出去，于是就大力進行設備更新改造、擴大生產(chǎn)能力、增加產(chǎn)品數(shù)量、降低生產(chǎn)成 本，以此來創(chuàng)造企業(yè)剩余價值，即第-利潤#當產(chǎn)品充斥市場，轉(zhuǎn)為供大于求，銷售產(chǎn)生困 難時，也就是第一利潤源達到一定極限，很難持續(xù)增長時，便采取擴大銷售的辦法尋求新 的利潤源泉。人力資源領域最初是廉價勞動,其后則是依靠科技進步提高勞動生產(chǎn)率，降 低人力消耗或采用機械化、自動化來降低勞動耗費，從而降低人丁丨成本，增加利潤，被稱為 第二個利潤源”.然而，在前兩個利潤源潛力越來越小、利潤開拓越來越閑難的情況下， 輸淹領域的潛力被人們所歌視，于是出現(xiàn)了西澤修教授的“第：利潤激”說”同樣的解釋 還反映在日本另-位物流學者谷本谷一先牛編著的《現(xiàn)代日本物流叫題》書和日本物流管理協(xié)會編著的《物流管理手冊》中。

第三個利潤源，是對物流潛力及效益的描述。經(jīng)過乍個佾紀的探索，人們已肯定這 “黑大陸”，雖不清，但絕不是不毛之地，而是一片袼饒之源。尤其是經(jīng)受了 1973年石油危 機考驗，物流已牢牢樹立了自己的發(fā)展地位。

這三個利潤源著重開發(fā)生產(chǎn)力的三個+同要柬：第-個利潤源挖掘?qū)ο笫巧a(chǎn)力中 的勞動對象；第二個利潤源挖掘?qū)ο笫巧a(chǎn)力屮的炎動者；第三個利潤源主要挖掘?qū)ο?則是生產(chǎn)力中勞動工具的潛力，同時注重勞動對象與勞動#的潛力，因而更具全面性。

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